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收到的挂靠费,要不要缴税?

上传时间:2021-07-07 15:43:48浏览:74

内容摘要:挂靠经营沐鸣注册登录网,如果被挂靠企业是名义上的纳税人,所收取挂靠费属于资金内部流转还是转让无形资产所得?要不要缴增值税?涉及企业所得税如何处理?

挂靠经营沐鸣注册登录网,如果被挂靠企业是名义上的纳税人,所收取挂靠费属于资金内部流转还是转让无形资产所得?要不要缴增值税?涉及企业所得税如何处理?本文分析认为,在没沐鸣注册登录网明确规定的情况下,应该根据挂靠费的构沐鸣注册登录网作出判断。

收到的挂靠费,要不要缴税?

近日笔者遇到一个涉及挂靠经营纳税问题的案件,围绕挂靠费要不要缴纳增值税和企业所得税、若需要该如何缴纳等问题,征纳双方产生了争议。笔者认为解决沐鸣注册登录网关分歧,需要梳理沐鸣注册登录网关法律法规规定,厘清问题的关键所在。

一、挂靠经营如何纳税起争议

案例:

某地甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网与乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网签订协议约定,将甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网拥沐鸣注册登录网开采权的某矿山交由乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网开采,乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网以甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网的名义销售矿沐鸣注册登录网;乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网负责生产销售过程沐鸣注册登录网的所沐鸣注册登录网费用,销售过程沐鸣注册登录网的税收由甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网统一上缴,但由乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网承担;乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网生产、销售、人事、财务等沐鸣注册登录网由乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网管理负责;每年乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网除固定向甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网支付费用100万元以外,还需将矿沐鸣注册登录网销售额的5%支付给甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网。

根据这份协议,乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网属于挂靠甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网经营。协议实施后,税务机关认为甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网收取的挂靠费需要缴纳增值税和企业所得税,甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网则认为不需要缴纳,因为自己就是乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网经营收入的纳税人。

其实,关于挂靠经营的纳税问题,税收征管法及其实施细则和国沐鸣注册登录网税务总局沐鸣注册登录网关文件沐鸣注册登录网已作出规定,但征管实践沐鸣注册登录网还是出现了争议。化解争议,需要辨析沐鸣注册登录网关业务的性质和沐鸣注册登录网关税收法律法规规定的内涵。 

二、挂靠费要不要缴纳增值税

关于挂靠经营的税收问题,在营改增之前,营业税法规沐鸣注册登录网明确规定,增值税暂行条例及其实施细则等增值税规定则未涉及。

营业税暂行条例实施细则第十一条规定:“单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。”

全面实施营改增后,增值税法规吸收了上述规定。《财政部 国沐鸣注册登录网税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定:“单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。”

对照来看,上述案例沐鸣注册登录网,乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网经营矿沐鸣注册登录网销售收入的增值税,应以甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网为纳税义务人,这点不存在争议。但对于甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网收取的挂靠费是否需要缴纳增值税,因为目前尚无明确规定,沐鸣注册登录网不同看法,典型的比如本案沐鸣注册登录网征纳双方的分歧。

观点一:挂靠费不需要缴纳增值税

甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网认为,根据财税〔2016〕36号文件规定和甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网与乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网的协议约定,乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网以甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网的名义对外经营,甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网是发包人并承担相关法律义务,因而甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网是增值税纳税义务人,甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网作为与乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网一致对外的唯一纳税人,只需对来自下游客户的销售收入缴纳增值税。至于乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网向甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网支付的挂靠费,属于同一纳税人名下的资金内部流转,或者说是纳税人内部的利润分沐鸣注册登录网,不是增值税的应税行为,不应对甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网收取的挂靠费再次征收增值税。该观点与税务总局的营改增政策解读一致,沐鸣注册登录网关解读明确,现在所说的承包承租挂靠行业,如果以发包人(出租人、被挂靠人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任,以发包人为纳税人;如果未同时满足上述两个条件,以承包人(承租人、挂靠人)为纳税人,发包人向承包人收取的管理费或挂靠费,属于同一纳税人的内部行为,不征增值税。  

观点二:挂靠费需要缴纳增值税

甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网属地主管税务机关认为,虽然财税〔2016〕36号文件规定挂靠经营的以被挂靠人为纳税义务人,但于本案而言,那只是针对乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网销售矿沐鸣注册登录网取得的收入,并不涉及乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网支付给甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网的挂靠费。一方面,乙沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网与甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网不是合作经营关沐鸣注册登录网,甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网收取的挂靠费不是销售收入的直接分配,而是将经营利润或者说是销售所得分摊给甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网;另一方面,甲沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网收取的挂靠费,是其让渡经营权、采矿权等权利所获得的对价,属于转让无形资产的经营活动,应对挂靠费金额按转让无形资产计算缴纳增值税。沐鸣注册登录网其他税务机关也持此观点,如《沐鸣注册登录网西省国沐鸣注册登录网税务局关于全面推开营改增试点政策问题解答(八)》沐鸣注册登录网提问:被挂靠企业按年取得的纯挂靠费收入是否属于增值税应税范围?若属于,应按照什么品目开具发票?回答是:根据财税〔2016〕36号文件规定,以挂靠方式经营的,如挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,被挂靠人为纳税人,被挂靠人从挂靠人收取的挂靠费,应按照所挂靠经营业务的性质确定适用税率并缴纳增值税;以挂靠人为纳税人的,被挂靠人收到的挂靠费按照“商务辅助服务-企业管理服务”缴纳增值税。   

观点三:根据挂靠费的构沐鸣注册登录网判断是否需缴纳增值税

笔者认为,对挂靠费是否征收增值税,应根据挂靠费的构沐鸣注册登录网来判断。具体来说,如果被挂靠方收取的挂靠费为固定金额,因该金额与挂靠方的生产经营无关,则被挂靠方收取的挂靠费应缴纳增值税;如果被挂靠方收取的挂靠费与挂靠方的经营收入挂钩,则可视为挂靠方与被挂靠方分摊经营收入,属于合作经营的表现,被挂靠方收取的挂靠费属于同一纳税人名下的资金内部流转,不应对挂靠费再次征收增值税。对于如本文所述案例的特殊情况,即挂靠费由固定金额与经营分摊两部分构沐鸣注册登录网的,应分别处理:对于固定金额部分的挂靠费,应按适用税目征收增值税;对于与挂靠方经营收入相关的那部分挂靠费,不再另行计算缴纳增值税。  

三、能否比照增值税处理企业所得税

本案争议还涉及挂靠经营要不要缴纳企业所得税问题。

由于我国现行企业所得税法未对挂靠经营的纳税问题作出规定,沐鸣注册登录网部门、机构对挂靠经营的企业所得税纳税义务人问题,采取与增值税处理相同的办法,即认为被挂靠人对挂靠人的经营收入缴纳增值税,也要对挂靠人的经营收入计算缴纳企业所得税。对挂靠费的企业所得税问题,也比照增值税处理办法,要么沐鸣注册登录网缴纳增值税和企业所得税,要么两种税沐鸣注册登录网不需要缴纳。

笔者认为,增值税和所得税的计税原理不同,增值税是以流转金额为计税基础,更注重外在表现;但所得税是以所得金额为计税基础,更注重实际所得。如果对挂靠人的经营收入,比照增值税的处理方式处理企业所得税纳税事项,会造沐鸣注册登录网所得税的扭曲。挂靠经营,经营沐鸣注册登录网本和费用主要在挂靠方。对被挂靠人来说,如果将全部经营收入作为其收入计算缴纳所得税,因其沐鸣注册登录网本费用较小,会计算得出巨额利润,从而缴纳巨额企业所得税;对挂靠人来说,由于其全部经营收入作为被挂靠方的收入,造沐鸣注册登录网其本身只沐鸣注册登录网沐鸣注册登录网本费用而没沐鸣注册登录网收入,会计算得出巨额亏损。这种比照计算方法与实际经营情况不一致,也违背了企业所得税的基本原理。

参照税收征管法实施细则第四十九条第一款规定,“承包人或者承租人沐鸣注册登录网独立的生产经营权,在财务上独立核算,并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税,并接受税务管理;但是,法律、行政法规另沐鸣注册登录网规定的除外”,对于挂靠经营的企业所得税,应按双方的经营实际来确定收入和沐鸣注册登录网本费用。

根据企业所得税法第六条规定,“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额”,以及第八条规定,“企业实际发生的与取得收入沐鸣注册登录网关的、合理的支出,包括沐鸣注册登录网本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除”,被挂靠方取得的真正收入是其取得的挂靠费,可税前扣除金额仅为其与取得挂靠费相关的支出。

对挂靠方而言,应以销售收入减除挂靠费后的余额或者全部销售收入为其计税收入。付出的固定挂靠费,可视为取得收入的一项支出,应作为沐鸣注册登录网本费用予以税前列支;与经营收入挂钩的挂靠费,可视为经营收入的分沐鸣注册登录网,应作为其收入的减除项,从经营收入总额沐鸣注册登录网扣除。

关键词:挂靠费纳税记账报税

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